Documento LTM35.989.068
Doctrina
NOTAS PREVIAS
Agradecimientos
Dedicatoria
A Diego, el primogénito.
A Tomás, el que siempre está.
A Diego el menor, mi socio futbolero.
A Sofía, la niñita, la que siempre se esfuerza.
A Sole, mi mujer y compañera de vida.
TEXTO
Prólogo
La obra que se presenta al lector lleva por título “Prescripción del cobro ejecutivo de los tributos”.
El trabajo tiene como tema central el principio de seguridad jurídica, si bien la seguridad jurídica, más allá de un principio general, constituye un rasgo indisociable del Estado de Derecho, debe estar presente en todas las ramas del ordenamiento jurídico y en cualquiera de los niveles de soberanía en los que éste se manifiesta, por lo que siguiendo a la Profesora SOLER ROCH, el Derecho Tributario debe asentarse en este principio y, como Derecho Público que es, debe ser garante de la seguridad jurídica de los contribuyentes en relación con la actuación de los poderes públicos1. En efecto, la seguridad jurídica es esencial, transversal y global, pues más allá de un principio general2, constituye un rasgo indisociable del Estado de Derecho, forma parte de su núcleo esencial y por tanto está presente en todas las ramas del ordenamiento jurídico, así como en cualquier nivel de soberanía en los que el mismo se manifiesta, siendo prueba de ello su proclamación en el art.9.3 de la Constitución Española3 o su reconocimiento como principio general del Derecho de la Unión Europea por parte del Tribunal de Justicia de la Unión4.
En el ámbito tributario, la seguridad jurídica proyecta la idea de que los obligados tributarios deben saber a qué atenerse en sus relaciones con la Administración tributaria y en el ejercicio del poder tributario.
Siguiendo a SOLER ROCH, son dos las razones por las que se considera que el Derecho Tributario es especialmente sensible a las exigencias de seguridad jurídica: en primer lugar por la posición jurídica que ocupa el contribuyente, pues debe garantizarse el equilibrio entre su obligación, legitimada por el deber de contribuir, y sus derechos frente al ejercicio del poder; y, en segundo lugar, “por la complejidad técnica del ordenamiento tributario que incrementa el riesgo de inseguridad jurídica, sobre todo cuando dicha complejidad obedece a una deficiente técnica normativa, pero también en el ámbito de aplicación, por la posición de la Administración en la relación jurídico-tributaria”5.
En la obra del Doctor García Escobar se analiza además el efecto de la interrupción de la prescripción de la acción para el cobro de los tributos, constituyendo, como apunta el autor, el fundamento último de la prescripción, la seguridad jurídica.
El trabajo se estructura en cinco capítulos. En el primero se analiza la prescripción como institución general en Chile, de acuerdo con lo establecido en el Código Civil chileno. En el capítulo segundo el análisis de la prescripción se lleva a cabo en este caso a la luz del Derecho Civil español. En el capítulo tercero se estudia la prescripción en el Código Tributario chileno, mientras que en el capítulo cuarto se analizan las normas de prescripción de acuerdo con la Ley General Tributaria española. Finalmente, es en el capítulo quinto donde se presenta la solución jurisprudencial que la Corte Suprema chilena ha otorgado al problema de la prescripción de la acción de cobro de impuestos, junto con la propuesta del autor.
Por otra parte, la solución al problema materia de la investigación que ofrece el Doctor García Escobar para por que la declaración de abandono del procedimiento, resultaría ser una alternativa razonable para el contribuyente y una “sanción pertinente” para la Administración que deja transcurrir años con expedientes de cobranza abiertos sin realizar gestiones tendientes al embargo y remate de bienes de propiedad del contribuyente. Y es que obligar al contribuyente a demandar en juicio ordinario, si se tienen en cuenta al tiempo que transcurre en su tramitación, sin duda inclina indebidamente la balanza en favor del fisco en detrimento de los contribuyentes. En efecto, como considera el autor, esta solución protege debidamente tanto los derechos de la Administración Tributaria como los de los contribuyentes, pues otorga un plazo de tres años para que aquélla cobre su crédito. Este término es el mismo que ostenta el Servicio de Impuestos Internos chileno para determinar diferencias tributarias en las declaraciones de impuestos que presentan los contribuyentes.
Así, sería la seguridad jurídica la que serviría para fundamentar esta propuesta, pues ésta se vería afectada por la conducta de la Tesorería General de la República, al dejar sin tramitación cobros de impuestos durante años, para intentar luego la realización de bienes en circunstancias en que ha transcurrido un largo período de tiempo desde que la exigencia del crédito tributario quedó paralizada.
Pero para llevar a cabo dicha propuesta, el autor lanza una propuesta de lege ferenda, al considerar que debería añadirse una norma al Código Tributario chileno que expresamente señalase que en el procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias procederá la declaración de abandono del procedimiento, de acuerdo con las normas generales establecidas en el Código de Procedimiento Civil, resultando apelable la resolución de Tesorería que deniega la citada pretensión del contribuyente; de ahí que esta modificación legal vendría a aclararía algo que la jurisprudencia chilena ha declarado a través de numerosos pronunciamientos, tal y como recoge el autor en su obra.
Por último, García Escobar señala que, dentro del catálogo de derechos de los contribuyentes, debería incluirse la posibilidad de solicitar que el Servicio de Impuestos Internos chileno declarase administrativamente la prescripción, cuando se hubiera cumplido el plazo, alternativa que ahorraría mucho tiempo tanto a la Administración como al contribuyente, y redundaría por ende en una mayor seguridad jurídica.
No queremos finalizar este prólogo sin destacar que esta obra es fruto de la tesis doctoral titulada “Prescripción del cobro ejecutivo de los tributos en Chile desde la experiencia española”, y defendida por su autor el 24 de noviembre de 2023, ante un tribunal compuesto por los profesores Antonio Vaquera García, Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de León, Juan José Nieto Montero, Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Santiago de Compostela, y Pilar Domínguez Martínez, Profesora Titular de Derecho Civil de la Universidad de Castilla-La Mancha, quienes le concedieron por unanimidad la máxima calificación: Cum Laude.
Como director de su tesis doctoral quiero agradecer la confianza depositada en mi para llevar a cabo tan gratificante labor. Confianza que es la que yo también tengo en que el Doctor García Escobar, seguirá cosechando éxitos profesionales y académicos, como los demostrados con este trabajo.
Cuenca (España), abril de 2024
Pedro José Carrasco Parrilla
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales
Universidad de Castilla-La Mancha
NOTAS
1 SOLER ROCH, M.ª T.: “Presentación”, en MARTÍN LÓPEZ, J. y PÉREZ BERNABÉU, B. (Dirs.): Seguridad jurídica y Derecho Tributario. Presente y futuro. Ed. Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor, 2019 (libro electrónico).
2 Como ha establecido GARCÍA NOVOA, la seguridad jurídica es “probablemente, el principio constitucional cuya positivización resulta menos imprescindible, pues el mismo se deduce de la propia esencia de un Estado de Derecho, donde prevalecen los valores frente al legalismo, en: GARCÍA NOVOA, C.: El principio de seguridad jurídica en materia tributaria, Ed. Marcial Pons, Madrid, 2000, p.37.
3 ESEVERRI MÁRTINEZ se refiere a ella como “valor consustancial al ordenamiento jurídico que garantiza la certeza del Derecho y de las relaciones jurídicas generadas por la aplicación de sus disposiciones reguladoras. Nuestra Constitución se refiere a ella en su art. 9, cuando declara al propio texto constitucional como valedor de su cumplimiento”, en ESEVERRI MARTÍNEZ, E.: “Seguridad jurídica y actuaciones de comprobación tributaria”, en MARTÍN LÓPEZ, J. y PÉREZ BERNABÉU, B. (Dirs.): Seguridad jurídica y Derecho Tributario. Presente y futuro. Ed.Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor, 2019 (libro electrónico).
4 SOLER ROCH, M.ªT.: op.cit.
5 SOLER ROCH, M.ªT.: op.cit., quien a su vez destaca “la proliferación de conceptos jurídicos indeterminados que están sustituyendo a conceptos conocidos y asentados en la certeza del Derecho, así como […] el desplazamiento de principios por nuevos estándares que han venido para quedarse en el ámbito de la política legislativa y en la actuación de la Administración Tributaria. Uno de los principios a los que afecta este desplazamiento es, precisamente, el de seguridad jurídica, lo cual exige, más allá de la alerta que esta situación merece, un diagnóstico y una reflexión sobre la situación actual y el devenir de la seguridad jurídica en el ámbito del Derecho Tributario”.
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– Circular N.º 73, de 11 de octubre de 2001, emitida por el Servicio de Impuestos Internos de Chile, que imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de prescripción en el ejercicio de las acciones y facultades del Servicio de Impuestos Internos. www.sii.cl.
– Revista de Derecho y Jurisprudencia. Editorial Jurídica de Chile:
– Corte de Apelaciones de Santiago, 18 de abril de 1980. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 77, Sec. 2.º.
– Corte Suprema, 5 de marzo de 1945. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 43, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 19 de abril de 2000. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 97, Sec. 5.º.
– Corte Suprema, 8 de noviembre de 1990. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 87, Sec. 3.º.
– Corte Suprema. Queja, 29 de diciembre de 1951. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 48, Sec. 3.º.
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– Corte Suprema, 9 de diciembre de 1913. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 12, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 23 de diciembre de 1919, Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 18, Sec. 1.º.
– Corte de Apelaciones de Valparaíso, 29 de octubre 1963. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 60, Sec. 2.º.
– Corte Suprema, 2 de junio de 1977. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 74, Sec. 1.º.
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– Corte de Apelaciones de Santiago, 25 de octubre de 1963, Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 60, Sec. 2.º.
– Corte Suprema, 2 de junio de 1977. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 74, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 28 de noviembre 1988. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 85, Sec.1.º.
– Corte Suprema, 10 de septiembre de 1910. Revista de Derecho y Jurisprudencia Tomo 8. Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 8 de junio de 1921. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 20, Sec. 1.º.
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– Corte de Apelaciones de La Serena, 7 de octubre de 1910, Revista de Derecho y Jurisprudencia. T. IX, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 16 de abril de 1991, Revista de Derecho y Jurisprudencia. T. LXXXVIII, Sec. 1.º.
– Corte de Apelaciones de Santiago, 4 de junio de 1986. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 83, Sec.2.º.
– Corte de Apelaciones de Santiago, 8 de junio de 1943. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 41, Sec.2.º.
– Corte Suprema, 7 de noviembre de 2001. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 98, Sec. 1.º.
– Corte de Apelaciones de Concepción, 1 de abril de 1992. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 89, Sec. 4º.
– Corte Suprema, 10 de enero de 1968. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 65, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 19 de marzo de 1963. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 60, Sec. 1.º.
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– Corte Suprema, 5 de junio de 1940. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 38, Sec. 1.º.
– Corte Suprema, 8 de julio de 1964. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 75, Sec. 3.º.
– Corte Suprema, 10 de septiembre de 1910. Revista de Derecho y Jurisprudencia. Tomo 8. Sec. 1.º.
– Revista Fallos del Mes
Revista Fallos del Mes N.º 166, 20 de septiembre de 1972, Gildemister SAC con Impuestos Internos, Rol N.º 10.037.
– Gaceta de Tribunales
Corte de Apelaciones de Temuco, 21 de marzo de 1939. Gaceta de Tribunales. 1939. Tomo 1, N.º 116.4|
ABREVIATURAS
ÍNDICE
Agradecimientos
Dedicatoria
Abreviaturas
Prólogo, PEDRO JOSÉ CARRASCO PARRILLA
Introducción
Capítulo Primero
La prescripción como institución general en Chile
I. LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA O LIBERATORIA
1. Concepto de prescripción extintiva
1.1. Régimen jurídico y consecuencias jurídicas
1.2. Naturaleza jurídica de la prescripción extintiva
2. Fundamento de la prescripción extintiva
2.1. La presunción de liberación
2.2. La presunción de renuncia
2.3. La inactividad del acreedor
2.4. Medio supletorio de prueba
2.5. Sanción a la negligencia del titular
2.6. La utilidad social
3. Prescripción adquisitiva y extintiva
II. REGLAS COMUNES A TODA PRESCRIPCIÓN
1. Alegación de la prescripción
2. Sólo puede ser renunciada una vez cumplida
3. Corre por igual a favor y en contra de toda clase de personas
III. REQUISITOS DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
1. Que la acción sea prescriptible
2. El transcurso del tiempo prefijado por la ley
2.1. Desde cuándo corre el plazo de prescripción o dies a quo
2.2. Forma de computar el plazo de prescripción y las estipulaciones modificatorias de las partes
2.3. Prueba de la prescripción
3. El silencio de la relación jurídica o la inactividad de las partes
IV. PRESCRIPCIÓN DE LARGO TIEMPO
1. Prescripción de acciones personales ordinarias
2. Prescripción de las acciones ejecutivas
3. Prescripción de las acciones accesorias
4. Prescripción de las acciones reales de dominio y herencia
5. Prescripción de las acciones reales provenientes de las limitaciones del dominio
V. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE LARGO TIEMPO
1. Formas de interrupción de la prescripción
1.1. Interrupción natural
1.2. Interrupción civil
1.2.1. Demanda judicial
1.2.2. Notificación legal de la demanda
1.2.3. Que no haya mediado desistimiento de la demanda o abandono del procedimiento
1.2.4. Que el demandado no haya obtenido sentencia absolutoria
2. Efectos de la interrupción
VI. SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE LARGO TIEMPO
VII. PARALELO ENTRE INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
VIII. PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE CORTO TIEMPO
1. Prescripción de tres años
2. Prescripción de dos años
3. Prescripción de un año
4. Prescripciones especiales
IX. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DE CORTO TIEMPO
1. La interrupción natural de la prescripción de corto tiempo
2. Interrupción civil de la prescripción de corto tiempo
X. CADUCIDAD
XI. DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
Capítulo Segundo
La prescripción como institución general en España
I. LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA O LIBERATORIA
1. Concepto
2. Fundamento
2.1. Prescripción extintiva, orden público y autonomía privada
2.2. Interpretación de la prescripción extintiva
3. El objeto de la prescripción extintiva
4. El funcionamiento de la prescripción
II. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
1. Acciones reales e hipotecarias
2. Acciones personales
2.1. La prescripción quinquenal
2.2. La prescripción trienal
2.3. La prescripción anual
III. EL DIES A QUO O INICIO DEL CÓMPUTO DEL PLAZO
IV. SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
V. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA
1. Por el ejercicio de la acción ante los tribunales
2. Por reclamación extrajudicial del acreedor
3. Por cualquier acto de reconocimiento de la deuda por el deudor
VI. CADUCIDAD
VII. DIFERENCIACIÓN ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN
Capítulo Tercero
La prescripción de la acción en el Código Tributario Chileno
I. GENERALIDADES
II. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA CUYO TITULAR ES EL SERVI-CIO DE IMPUESTOS INTERNOS
1. Plazo ordinario
2. Plazo extraordinario
2.1. No presentación de la declaración
2.2. Declaración maliciosamente falsa
2.3. Interpretación de la palabra “maliciosamente” en los delitos tributarios
3. Aumento de los plazos
3.1. Primera causal
3.2. Segunda causal
3.3. Tercera causal
4. Renovación de los plazos de prescripción
5. La prescripción debe ser alegada
6. Suspensión de los plazos de prescripción
6.1. Primera causal de suspensión de la prescripción
6.2. Segunda causal de suspensión de la prescripción
6.3. Tercera causal de suspensión de la prescripción
6.4. La suspensión del cobro regulada en el artículo 147 del Código Tributario y su efecto en la prescripción de la acción
7. Interrupción de la prescripción
III. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES Y MULTAS (ACCIÓN DE COBRO)
1. La prescripción debe ser alegada
2. La prescripción no debe estar interrumpida
2.1. Primera causal de interrupción
2.2. Segunda causal de interrupción
2.3. Tercera causal de interrupción
3. Ejercicio de la acción de cobro fuera del plazo
IV. APLICACIÓN DEL PACTO DE SAN JOSÉ DE COSTA RICA SOBRE LOS DERE-CHOS HUMANOS
V. SITUACIÓN DEL CONTRIBUYENTE QUE PAGA EL IMPUESTO ENCONTRÁN-DOSE PRESCRITA LA ACCIÓN
VI. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR LA RESPONSA-BILIDAD EN EL CASO DE COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
1. Infracciones civiles
2. Infracciones administrativas o contravenciones
3. Infracciones constitutivas de delitos tributarios
Capítulo Cuarto
La prescripción de la acción en la Ley General Tributaria Española
I. GENERALIDADES
1. ¿Cuál es el objeto de la prescripción?
2. ¿Prescripción o caducidad?
II. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
1. Plazos de prescripción en algunas legislaciones latinoamericanas
2. Plazos y supuestos
2.1. La imprescriptibilidad del derecho a comprobar e investigar del artículo 66 bis
2.2. Ejercicio de la acción penal cuando se encuentra prescrita la acción para determinar la deuda
2.3. Derecho a la devolución de ingresos indebidos. Naturaleza jurídica
2.4. Suspensión de la acción administrativa sancionadora
III. CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN (DIES A QUO)
1. Dies a quo del plazo que posee la Administración para liquidar
2. Autoliquidación de un impuesto aplicando un beneficio sometido a condición
2.1. Dies a quo del plazo que posee la Administración para exigir el pago
2.2. Interrupción de la prescripción
2.2.1. Generalidades
2.2.2. Causales de interrupción
3. Causales de interrupción de la prescripción de la acción para liqui-dar una deuda
3.1. Primera causal
3.2. Segunda causal
3.3. Tercera causal
4. Las causales de interrupción referidas al derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
4.1. Primera causal
4.2. Segunda causal
4.3. Tercera causal
5. Extensión de la interrupción del plazo
6. Efectos de la interrupción del plazo
6.1. Interposición de recursos y reclamaciones en vía contencioso-administrativa
6.2. Concurso del deudo
7. Interrupción de la prescripción y obligaciones conexas
IV. EXTENSIÓN Y EFECTO DE LA PRESCRIPCIÓN
V. RESOLUCIÓN EN ESPAÑA DE LA PROBLEMÁTICA RELATIVA A LOS EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN EN EL CASO DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
Capítulo Quinto
Soluciones de la Corte Suprema al problema planteado en la presente obra
I. GENERALIDADES
II. TESIS CONSISTENTE EN QUE LA ETAPA DE LA COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE DESARROLLA ANTE LA TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA NO RESULTA SER JURISDICCIONAL SINO ADMINISTRATIVA
III. LA TEORÍA DEL DECAIMIENTO
IV. TESIS CONSISTENTE EN QUE LA ETAPA DE LA COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE SIGUE ANTE LA TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA POSEE NATURALEZA JURISDICCIONAL Y NO ADMINISTRATIVA
1. Nacimiento de un nuevo plazo de tres años
1.1. Argumentos de Tesorería
2. Abandono del procedimiento
2.1. Improcedencia del abandono del procedimiento
2.2. Efectos de la resolución que declara abandonado el procedi-miento ante el juez de letras
2.3. Apelación de la resolución de la Tesorería que no declara el abandono del procedimiento
V. SOLUCIÓN AL PROBLEMA PLANTEADO: DECLARACIÓN DE ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO
Conclusiones
Bibliografía
